刘忠老师独家分析：新冠肺炎爆发对会计考题有哪些影响？

今天小斯邀请了刘忠老师，为大家分析新冠肺炎对会计考题的影响。资产负债表日后事项 持续经营假设 存货以成本或可变现净值两者孰低来计量。可变现净值是以正常经营过程中估计售价减去预计完工...

今天小斯邀请了刘忠老师，为大家分析新冠肺炎对会计考题的影响。

资产负债表日后事项

持续经营假设

存货以成本或可变现净值两者孰低来计量。可变现净值是以正常经营过程中估计售价减去预计完工成本和销售时的必要费用后的价值。这些金额都应该基于资产负债表日已存在的情况计量。

（2）尚无明确的证据表明病毒会人传人。

热门考点3

刘忠老师是财税培训实战专家、中国注册会计师、高级会计师、中国一级注册税务师、税务师事务所所长。2014年，刘忠老师荣获由首届腾讯教育评选的“中国好老师”称号，其主讲的课程和主编的辅导用书在注册会计师、会计职称、税务师等各类考试中具有极高的学员认可度。

热门考点2

存货跌价准备

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但是需要注意的是，在计量预期信用损失时，我们不能根据报告日后的非调整事项，就对2019年12月31日的预期信用损失进行追溯调整，否则就是一种“马后炮”、“事后诸葛亮”的错误思维。

从会计专业的角度来说，我们不能“后见之明”，把2019年12月31日以后发生的新冠肺炎爆发带来的影响，用于2019年12月31日的的预测中。

坏账准备和预期信用损失

公允价值计量和会计估计

这个冬天，新冠肺炎的爆发牵动着我们的心，某些地区的企业和业务都受到了不同程度的影响。对于企业而言，新冠肺炎可能对会计处理也产生重大影响。

在评估信用风险是否显着增加和计量预期信用损失时，企业需要考虑必要的前瞻性信息。

热门考点1

此外，评估持续经营假设是否适用时，需要考虑至少自报告期末起十二个月期间的可获得的信息。

在评估新冠肺炎爆发所产生的影响时，一个非常重要的考点是确定资产负债表日后发生的事项属于调整事项还是非调整事项。

对于新冠肺炎，我们根据官方通报的消息，在2019年12月31日，存在的主要情况包括：

例如，资产和负债的计量、资产负债表日后事项、持续经营假设的运用等。这些内容很可能成为“热门考点”，出现在2020年的试卷中！

热门考点5

会计准则要求企业从有序交易中的市场参与者的角度，来确定计量日的公允价值。如果企业根据2019年12月31日的可观察数据（例如大宗商品价格、利率、汇率和其他指数等）来确定公允价值，那么不应该根据2020年新发生的事项而作出调整。

2020年1月后，人传人导致的病例大幅增加，该病毒也被确认为新型冠状病毒，政府迅速采取防控措施。这些关键的事项，是日后才发生的事项，不能为2019年12月31日已存在的情况提供证据。

举例说明，对于一幢对外出租的百货大楼，由于新冠肺炎的影响，出租率、租金水平在2020年2月开始发生下降，其于2019年12月31日的公允价值不会必然因此而发生调整。原因是在2019年12月31日，考虑了所有合理的信息后，在当时无法预测到期后的这些不利变化。

如果报告日后事项表明持续经营假设已经不再适用，企业就不能用持续经营假设编制财务报表。在国际准则中有相关规范，即使这一事项被归类为非调整事项，依然适用上述规定。

因此，新冠肺炎的扩散导致的影响通常是资产负债表日后的非调整事项，这些情况根据要求予以披露。

热门考点4

举个例子，在政府宣布推迟复工后，某一儿童玩具企业在2020年2月宣布大幅降低玩具售价。对于这一降价之举，企业是无法在2019年12月31日“未卜先知”的。因此，降价无需调整2019年12月31日时评估存货跌价准备时作出的估计。

（1）有少量病例被报道，但病原体尚未完全确认；

我们不妨先回顾一下二者的区别。调整事项，指的是为报告日已经存在的情况提供证据的事项。非调整事项，指的是表明报告日后“新”发生的事项。对于调整事项，需要对财务报表做出调整；对于非调整事项，仅要求进行必要的披露。